企业签订合同应重视纳税筹划

    企业在日常生产经营活动中，签订合同必不可少。但在签订合同时，大多数比较重视合同价款、合同内容、双方的权利和义务等条款，对合同中可能涉及的纳税问题则考虑甚少，这样会给企业带来不必要的损失。

　　案例：黄河集团公司拟建造一栋培训楼，工程总造价2000万元。黄河集团公司委托具有建筑资质的子公司长江公司代建培训楼，双方签订了《代建合同》，合同价款2500万元。合同约定：“长江公司可获得500万元的代建费收入；因黄河集团公司目前资金紧张，先由长江公司垫付工程建设资金；长江公司负责工程结算”。

　　一、账务处理

  （一）长江公司日常账务处理
  借：在建工程 2000万元
   贷：相关科目2000万元
  （二）工程竣工验收移交，长江公司账务处理
　　借：应收账款-黄河集团公司 2500万元
   贷：在建工程 2000万元
     主营业务收入500万元

　　二、计算缴纳税金

  （一）长江公司
　　依据《中华人民共和国营业税暂行条例》和双方签订合同之约定，按“服务业—代理业”税目征营业税。营业税（城建税和教育附加费略）：500×5%=25万元。
  （二）税务机关
  1、自建行为应缴纳营业税：
  2000×(1+10%)/(1-3%)×3%=68.04万元（公式中10%为工程成本利润率）；
  2、销售行为应缴纳营业税：2500×5%=125万元；
  3、营业税合计（自建+销售）：68.04+125=193.04万元。应缴纳193.04万元的营业税。

　　三、争议理由

　　（一）长江公司：根据双方签订的合同，公司属于代建行为，不应是自建行为。实际上企业收入也是500万元，按“服务业—代理业”税目征营业税是正确的。
　　（二）税务机关：1、根据长江公司账务处理和相关规定，应按照自建行为征收营业税和按照“销售不动产”税目征营业税；2、长江公司属于自建行为而不是代建行为，因为不符合下列条件第（3）项和第（4）项。代建行为应同时满足四个条件：（1）必须事先与委托方订有委托代建合同，并在合同上载明取费依据及标准；（2）所建房屋的基建计划与立项审批必须是下达给建设单位的，不发生土地使用权转移；（3）以委托方名义与施工队结算；（4）不垫付建设资金。

　　四、结论

　　企业在起草、签订相关合同时一定要先吃透税法精神，防范企业纳税风险；在纳税筹划中，要认真学习税法和会计学知识，从细节入手，严防纰漏。